关于交易性金融资产的会计核算问题

1. 关于交易性金融资产的会计核算问题

利息是按年或许是按季等固定期限支付的，也股利一般是按年支付的。随着时间的推移每过一定的时期就会产生一定和利息的，股利则是一般一年分配一次的。

你在购买时的价款中已包含了已宣告但尚未发放的利息或股利，这时你所购买时肯定是要出相对多的钱，这部分多出的钱就是你提前垫支的钱，你马上就要收回的，本就不属于你投资的成本。而这部分即将收回的垫支是以利息方式或股利方式收回的，所以就应通过这两个科目分别收回，不能计入投资成本的。而在你持有以后所形成的利息或股利，那才是你投资所得到的应有的回报。

举个例子，帮你理解：
如你这几天准备去二级市场上买几张股票玩玩，你昨天去了，每张股票为100元，可是就在昨天下午，公司宣告10天后要分派现金股利，每股50元，这时股票马上就会涨到150元的，还有人100元卖吗，不可能的，你只有用150元才能买到的，因这那50元你在9天之后就可以取得的，但那50元是你的投资后得到的回报吗？不是，是你垫支的钱，所以你的投资成本就是150-50=100。而这50元收回的方式却是股利的方式取回的。不是吗？而你持有期间及以后公司还有分配股利的，那时你还是以股利的方式获得股利，与前不同的是，这次的股利是你持有期间的报酬。是你的投资收益。

债券的利息与此同理

能明白吗？

2. 交易性金融资产与可供出售金融资产的会计处理的区别

　　交易性金融资产和可供出售金融资产在会计处理上的不同之处

　　（一） 取得两类金融资产时相关的交易费用的处理有所不同

　　交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用。新增的外部费用是指企业不购买、发行或处置金融工具就不会发生的费用，这里所指的交易费用一定是与取得金融资产相关的、新增的费用。交易性金融资产在取得时发生的交易费用应当直接计入当期损益，不作为该类金融资产初始入账金额的一部分。但可供出售金融资产在取得时发生的相关交易费用应当作为初始入账金额。

　　（二） 企业在持有这两类金融资产期间取得的利息或现金股利收入应当计入投资收益，但这两类金融资产在会计处理上仍有区别

　　就企业拥有的权益类金融资产来看，无论是交易性金融资产还是可供出售金融资产都应当在被投资单位宣告发放股利时计入当期的投资收益。但企业拥有的债券类金融资产在计息日的会计处理方法有所不同。交易性金融资产应按债券的票面利率计算应收利息，同时确认为企业的投资收益；但企业拥有的可供出售金融资产则应当按照实际利率法来确认企业当期的投资收益。

　　（三） 在资产负债表日，两类金融资产的公允价值发生变化时具体的会计处理方式不同

　　当金融资产公允价值发生变化时，该变动计入所有者权益和还是当期损益，关键是要看金融资产所属的分类，不同类别的金融资产有不同的处理方式。企业拥有的交易性金融资产公允价值发生变化时，应将公允价值变动形成的利得和损失直接计入当期损益，当交易性金融资产的公允价值大于账面价值时，就形成企业的当期收益；反之，则形成企业当期的一项损失。企业拥有的可供出售金融资产的公允价值发生变动幅度较小或暂时性变化时，企业应当认为该项金融资产的公允价值是在正常范围的变动，应将其变动形成的利得或损失，除减值损失和外币性金融资产形成的汇兑差额外，将其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。

　　（四） 金融资产发生减值时处理有所不同

　　一般而言企业应当在资产负债表日对其拥有的金融资产的账面价值进行检查，有客观证据表明金融资产的预计未来现金流量有影响且该影响能够可靠计量，我们就认为该金融资产发生了减值，应当计提减值准备。然而企业却不需要对其拥有的交易性金融资产计提减值准备，这主要是因为此类金融资产的价值变动已经计入当期损益，其中公允价值变动造成的损失和减值的会计处理在实质上都是一样的，都是为了更加客观的反应企业拥有的金融资产的价值。在资产负债表日，可供出售金融资产公允价值发生了较大幅度的下降或下降趋势为非暂时性时，我们就认为可供出售金融资产发生了减值损失，应确认减值损失和计提减值准备。可供出售债务工具的减值损失在以后的会计期间可以通过损益转回，但可供出售的权益工具一旦确认即使在以后有客观证据表明该金融资产的价值已恢复，原确认的减值准备也不能通过损益转回。

　　（五） 企业对两类金融资产的重分类处理不同

　　某项金融资产一旦划分为了交易性金融资产后，不能在重分类为其他类别的金融资产，其他类别的金融资产也不能在重分类为交易性金融资产。可供出售金融资产、持有至到期投资、贷款和应收款项等三类金融资产之间可以转换，但不得随意重分类，必须遵守有关的规定。

　　（六） 企业出售两类金融资产时，会计处理方式有所不同

　　企业应按照出售金融资产取得的收入与该项金融资产的账面价值的差额确认为企业的投资收益，此外为了正确的核算企业取得的投资收益，还应当结转相应的科目。企业出售的交易性金融资产时，应当将原来由于公允价值变动计入当期损益对应转出为投资收益，把原来计入当期损益转出作为企业总的投资损益的组成部分；企业出售可供出售金融资产时，需要将原来由于公允价值变动计入所有者权益的资本公积（其他资本公积）对应转出为投资收益，作为核算该金融资产投资收益的一部分。

3. 交易性金融资产会计处理

4. 交易性金融资产的会计处理

(1)购入交易性金融资产时
借：交易性金融资产——成本  480万
      投资收益         10万
贷：其他货币资金——存出投资款  490万
(2)交易性金融资产的公允价值低于其账面余额的差额时，
借:公允价值变动损益30万(480万-7.5×60万股)
   贷:交易性金融资产(公允价值变动)30万
(3)借:交易性金融资产(公允价值变动)60万 (8.5-7.5)×60万股
   贷:公允价值变动损益60万
5.出售交易性金融资产时，
借:其他货币资金——存出投资款 515万
贷:交易性金融资产——成本(公允价值)480万
交易性金融资产——公允价值变动(借方余额从贷方转出)30万
投资收益(差额计入) 5万

5. 交易性金融资产的相关会计核算

借：交易性金融资产——成本 30000元
       投资收益                           500元
       贷：银行存款                   30500元
12月31日
借：交易性金融资产公允价值变动         2500元
      贷：公允价值变动损益                     2500元
2010.1.15
借：银行存款                            32000元
       公允价值变动损益              2500元
      贷：交易性金融资产——成本  30000元
             交易性金融资产公允价值变动   2500元
             投资收益                                2000元
 
 
其中总的投资收益是2000-500=1500元。公允价值的变动影响当期损益，故计入公允价值变动损益。
 
 
望采纳，如果还有疑问，我们可以相互讨论。

6. 对交易性金融资产会计处理，要有具体的分录？

持有期间减值：借：公允价值变动损益

                 贷：交易性金融资产-公允价值变动
处置时的亏损：借：银行存款
                  投资收益
                  贷：交易性金融资产-成本
同时调整以前计提的公允价值变动损益
如果原来是  借：公允价值变动损益
                贷：交易性金融资产-公允价值变动
的要将“公允价值变动损益”科目调到处置时的贷方。
如果是  借：交易性金融资产-公允价值变动
           贷：公允价值变动损益
的要将“公允价值损益”科目调到处置时的借方。
其实就是按以上原则处理，就是处置时的金额跟成本还有公允价值变动损益的差额计“投资收益”科目，要是正的就计入贷方，要是负的就计入借方。

7. 交易性金融资产的会计核算问题

应收股利：取得交易性金融资产所支付的价款中    包含了已宣告发放但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息   的，应当单独确认为应收项目：
借：应收股利/应收利息
  贷：投资收益
你要注意这句话——包含了已宣告发放但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息

8. 交易性金融负债的会计核算范围

交易性金融负债是指企业采用短期获利模式进行融资所形成的负债，比如短期借款、长期借款、应付债券。
本科目核算企业持有的以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债和直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融负债。衍生金融负债不在本科目核算。